Top.Mail.Ru
Для функционирования сайта мы применяем файлы cookies и сервисы статистики.
Продолжая его использование, Вы соглашаетесь с Политикой применения cookies и Политикой конфиденциальности.
Новости и публикации

Денежные вклады в имущество

Вопрос: Возникает ли НДФЛ у физического лица в несколько другой ситуации? Обратная операция не по уставному капиталу (через уменьшение), а по ст. 27 ФЗ «Об ООО» Вклады в имущество. Участники сначала производят денежный вклад в имущество Общества, на основании принятого решения (в котором м.б. изначально указано, что вклад временный, и может быть возвращен участнику, например, в случае улучшения фин.-экономических показателей), а спустя время эти вклады возвращают в объеме, не превышающим ранее произведённый вклад.

Ответ на вопрос для журнала «Финансовый директор» подготовил Валерий Провоторов, ведущий юрист налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services:

Ответ: По общему правилу, объектом НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки, в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ)

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации или вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Поскольку в указанной ситуации Общество лишь возвращает ранее переданное имущество физическому лицу, то полагаем, что положения пп. 1 п. 1 и под. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ не применимы к данной ситуации, поэтому данный вопрос напрямую не урегулирован нормами гл. 23 НК РФ о налогообложении физических лиц.

Анализ судебной и правоприменительной практики по данному вопросу также не выявил аналогичной судебной практики или разъяснений контролирующих органов.

Между тем следует отметить, что Верховный суд РФ в определении от 17.08.2018 № 56-КГ18-22 указал, что действительная стоимость доли, полученная участником при выходе из ООО, является доходом для целей НДФЛ только в части ее превышения над суммой вклада участника в уставный капитал ООО (над ценой приобретения доли).

В данном определении ВС РФ пришел к указанному выводу, руководствуясь нормой п. 1 ст. 41 НК РФ, поскольку при разрешении спорного вопроса, поставленного в адрес ВС РФ, специальная норма, регулирующая порядок НДФЛ при выходе участника – физического лица из ООО, отсутствовала.

По нашему мнению, в описанной в вопросе ситуации, Обществу следует руководствоваться вышеназванным определением ВС РФ от 17.08.2018 № 56-КГ18-22 и толкованием нормы п. 1 си. 41 НК РФ, изложенного в нем.

Таким образом, поскольку Общество планирует возвращать временные вклады в имущество Общества в размере, не превышающим ранее произведённый вклад, то полагаем, что обязанности исчислить, удержать и уплатить НДФЛ при возврате временных вкладов у Общества отсутствует.

В то же время в связи с неурегулированностью данного вопроса рекомендуем обратится за официальными разъяснениями в налоговый орган по месту нахождения Общества, ФНС России или Минфин России за дачей соответствующих разъяснений.

Также в ситуации, когда участники хотят временно профинансировать Общество, то можно воспользоваться таким способом, как выдача беспроцентного займа, который не повлечет никаких налоговых последствий ни для Общества, ни для участников, если займ планируется в последующем вернуть.

Читать полную версию статьи >>>

Все Новости и публикации
+7 (499) 322 88 77 info@coleman-legal.ru