Налоги с дивидендов: пять нестандартных ситуаций для налогового агента
Пересчитывать ли налоги с промежуточных дивидендов?
Считаются ли дивиденды в натуральной форме дивидендами?
Компания ликвидируется. Признается ли она налоговым агентом?
На эти и другие вопросы в статье для журнала «Практическое налоговое планирование» ответил Павел Зюков, управляющий партнер и руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services, председатель комитета по налогам московского отделения «ОПОРА России», основатель IT-платформы для самозанятых «Я занят».
Разобрали ситуации, которые отличаются от обычной выплаты дивидендов и поэтому вызывают трудности у налоговых агентов. Читайте, как считать налоги при замене дивидендов фиксированной компенсацией, выходе участника из компании, выплате промежуточных дивидендов и в других нестандартных случаях.
Замена дивидендов фиксированной суммой
Акционер может попросить заменить дивиденды на фиксированную ежемесячную компенсацию, которая не зависит от размера чистой прибыли. Нужно сказать, что такие выплаты уже нельзя считать дивидендами, поскольку они непропорциональны доле участника в уставном капитале компании. Это следует из пункта 1 статьи 43 НК РФ.
Суды отмечают, что дивиденды не предполагают ежемесячные выплаты – это не соответствует определению, данному в Налоговом кодексе (постановления АС Поволжского округа от 30.05.2016 № А55-8232/2015, от 13.04.2016 № А55-8231/2015).
ФНС России конкретизирует: если компания распределила чистую прибыль непропорционально долям участников, то сумму превышения не признают дивидендами при налогообложении (письмо от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@). Скажем, доля акционера составляет 20 процентов, чистая прибыль – 1 000 000 руб. Дивиденды, положенные акционеру, составили 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%). Компания выплатила больше – 350 000 руб. Тогда разница в 150 000 руб. (350 000 – 200 000) не считается дивидендами.
Эти 150 000 руб., то есть сумму превышения над реальным размером дивидендов, облагают налогом на прибыль или НДФЛ по основной ставке, а не по специальной, установленной для дивидендов.