Вопрос:

У нас импортный контракт. Мы перечисляем валюту и поставщик с Китая поставляет нам свою продукцию к таможенной территории. Далее мы растаможиванием. Перевозка с таможни до нашей компании за наш счет. Вопрос: Является ли в соответствии с п.2 ст309 НК РФ доходами иностранной организации от продажи товаров, иного имущества на территории РФ а соответственно требуется ли обществу предоставлять расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 настоящей статьи, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Учитывая, что приобретаемые товары перечислены в вышеназванной норме, а из вопроса не следует, что поставщик из Китая реализует товары через постоянное представительство в РФ, считаем, что ваша организация вправе не удерживать налог с доходов иностранной организации.

При этом, по нашему мнению, российская организация, выплачивающая доходы поставщику из Китая, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов, поэтому у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов (в п. 4 ст. 310 НК РФ.).

Минфин России в письме от 14.06.2011 N 03-02-07/1-191 также указал, что так как доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) в связи с оказанием ими услуг для российской организации вне территории России, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов.

Вместе с тем, существует и противоположное мнение Минфина России, выраженное в Письме от 07.06.2011 N 03-03-06/1/334, согласно которому доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации, следовательно, с учетом приведенных выше положений нормативных правовых актов такие доходы отражаются налоговым агентом в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, представляемом в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ.

Однако арбитражные суды, как правило, не соглашаются с такой позицией Минфина России, указывая, что организация, не являясь налоговым агентом,  не может и не должна  представлять в налоговый орган сведения о суммах налогов, удержанных за соответствующий период, поскольку в данном случае такие сведения отсутствуют (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 N А27-25154/2009, ФАС Поволжского округа от 12.03.2009 по делу N А72-5266/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2005 N А82-15312/2004-14).

Но следует отметить, что имеются более ранние судебные акты противоположным мнением (см. Постановления ФАС Московского округа от 11.10.2006, 17.10.2006 N КА-А40/9925-06 по делу N А40-11506/06-126-87, ФАС Уральского округа от 21.12.2005 N Ф09-5846/05-С7 по делу N А07-13406/05).

В связи с изложенным у вашей организации в случае непредставления налогового расчета, предусмотренного п. 4 ст. 310 НК РФ, есть риски привлечения к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Автор — Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики Coleman Legal Services.

Читать полную версию статьи >>>