Top.Mail.Ru
Для функционирования сайта мы применяем файлы cookies и сервисы статистики.
Продолжая его использование, Вы соглашаетесь с Политикой применения cookies и Политикой конфиденциальности.
Новости и публикации

Настоящее и будущее правоприменительной практики ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Налоговая реконструкция: быть или не быть?

Статью для журнала «Вестник Арбитражного суда Московского округа» подготовил Павел Зюков, член Совета Московского отделения «ОПОРЫ России», старший партнер, руководитель налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services.

В статье рассмотрены основные аспекты практики применения ст. 54.1 Налогового кодекса РФ. Автор раскрывает значение новой нормы ко­декса и основные направления налоговой политики относительно ее применения, в частности рассматривает изменчивость позиции ФНС России касательно применения ее отдельных положений. Проанали­зированы и обобщены выводы ФНС России, изложенные в письме от 10.03.2021 № бв-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Нало­гового кодекса Российской Федерации». Кроме того, автор обращает внимание на процесс формирования подхода судов и контролирую­щих органов к возможности использования расчетного метода (ме­тода налоговой реконструкции). Автор сравнивает подходы судов до и после принятия названной статьи, ее соотношение с постановлением пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, а также рассматривает новые по­зиции Верховного Суда РФ, которые не были выработаны до принятия ст. 54.1 НК РФ несмотря на необходимость формирования методоло­гической основы для рассмотрения споров, связанных с налоговыми злоупотреблениями, сопряженными с использованием технических организаций.

Правовые основы

19 августа 2017 г. в соответствии с положениями ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ вступила в силу ст. 54.1 Налогового кодекса (НК) РФ, получившая название «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». Cогласно пояснительной записке к проекту данного Федерального закона (№ 529775‑6), действие нормы ст. 54.1 Кодекса направлено исключительно на защиту налогоплательщиков, надлежащим образом исполняющих обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, а ее принятие призвано стать реальным инструментом в борьбе с размыванием налоговой базы путем использования фирм-однодневок и офшорных компаний во исполнение одного из Посланий Президента РФ Федеральному Собранию. В п. 1 ст. 54.1 НК РФ введено понятие «искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения», исчерпывающая дефиниция которого, однако, не дана ни законодателем, ни контролирующими органами, ни судами.

Вероятно, это связано с тем, что виды искажений сами по себе не могут составить исчерпывающий перечень. Территориальные налоговые органы относят к таким искажениям, в частности:

  • отражение в учете хозяйственных операций с «техническими» компаниями;
  • неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав); совокупность фактов, свидетельствующих об искусственном дроблении бизнеса;
  • факты, свидетельствующие об искусственном создании условий для использования пониженных налоговых ставок и (или) налоговых льгот в целях освобождения от налогообложения;
  • создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Читать продолжение статьи в формате PDF >>>

Все Новости и публикации
+7 (499) 322 88 77 info@coleman-legal.ru