Поскольку Узбекистан не входит в перечень государств члены ЕАЭС (Узбекистан не входит в ЕАЭС) экспорт товаров в Узбекистан облагается НДС в общеустановленном порядке, то есть операции по экспорту облагаются НДС по ставке 0%. Аналогичное условие о том, что экспорт товаров из России в Узбекистан облагается НДС по ставке 0% предусмотрен в п. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 04.05.2001 г. «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле». Российский продавец вправе применить ставку НДС 0% по реализации оборудования в Узбекистан при условии представления подтверждающих документов в налоговый орган в течении 180 дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (пп. 1 п.1 ст.164 НК РФ). Для подтверждения ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта в общем случае представляются следующие документы (п. 1, 9 ст. 165 НК РФ): — контракт (копия контракта); — таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации; — копии транспортных, товаросопроводительных с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ, которые могут быть представлены в виде скан-образа по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 18.01.2017 N ММВ-7-6/16@ (Письмо ФНС России от 03.08.2018 N СД-4-3/15160@). Вместо копий документов могут быть представлены соответствующие реестры (п. 15 ст. 165 НК РФ). Документы для ставки НДС 0% одновременно с декларацией представляет российский продавец у себя — в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 10 ст. 165 НК РФ). В связи с тем обстоятельством, что оборудование будет вывозится на условиях самовывоза, у российской стороны сделки не будет всего необходимого пакета документов для подтверждения нулевой ставки. Но такие документы будут у контрагента из Узбекистана. Для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% при экспорте товаров из Российской Федерации в Узбекистан на условиях самовывоза копии отсутствующих у продавца документов (таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров с территории РФ, копии товарно-транспортных накладных), могут быть получены российским продавцом у покупателя оборудования. Аналогичные разъяснения о возможности получения подтверждающих документов у покупателя при экспорте на условиях самовывоза даны в Письме Минфина России от 15 марта 2017 г. № 03-07-13/1/14652. Обращаем внимание на то, что экспортер вправе отказаться от применения ставки 0% НДС. Для этого экспортеру необходимо представить заявления в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-ого числа налогового периода, с которого принято решение не применять нулевую ставку. Отказ от нулевой ставки будет действовать в течении 12 месяцев и будет распространяться на все экспортные операции без права выбора. (п. 7 ст. 164 НК РФ). К экспортируемым товарам, в случае такого отказа будет действовать ставка 18% или 10% НДС (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Что касается режима налогообложения НДС ввозимых из РФ товаров, то в соответствии со ст. 4 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 04.05.2001 г. «О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле» возимые на таможенную территорию государства одной стороны товары, которые вывезены с таможенной территории государства другой стороны, облагаются косвенными налогами в стране назначения в соответствии с ее национальным законодательством. Это означает, что в описанной ситуации НДС уплачивается покупателем в Узбекистане (размер применимой ставки по НДС следует уточнять в соответствии с законодательством Узбекистана).

Автор — Валерий Провоторов, ведущий юрист налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services, для журнала «Финансовый директор».