Облагаются ли компенсации за медосмотр НДФЛ и страховыми взносами?
Вопрос:
Согласно законодательству, сотрудники организации проходят предварительные и обязательные периодические медосмотры, которые в отдельных случаях оплачиваются ими за счет собственных средств и в дальнейшем компенсируются организацией-работодателем. Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами суммы указанного возмещения?
Ответ:
Считаем, что так как компенсация работникам стоимости предварительных и обязательных периодических медосмотров установлена законодательством (ст. 213 ТК РФ) и непосредственно связана с выполнением работниками их трудовых обязанностей, указанная компенсация не подлежит обложению как НДФЛ (на основании п. 3 ст. 217 НК РФ), так и страховыми взносами (на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются и суды (см. например, Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2016 N Ф06-4898/2015 по делу N А65-11279/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 23.09.2014 N Ф09-6044/14 по делу N А07-16620/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2012 по делу N А45-18533/2011). Вместе с тем, по мнению Минфина России, такая компенсация не облагается НДФЛ, только если она выплачена работодателем за счет чистой прибыли (Письмо Минфина от 08.02.2018 N 03-15-06/7527). В письме также отмечено, что поскольку возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными ТК РФ, соответственно такие компенсации не подпадают под освобождение от уплаты страховых взносов. Минфин приходит к указанным выводам в связи с тем, что в силу ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя, а оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем не предусмотрена в ст. 213 ТК РФ. Таким образом, если организация решит компенсировать стоимость предварительных и обязательных периодических медосмотров и не облагать их НДФЛ и страховыми взносами, ей нужно быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке. Во избежание претензий налоговых органов, рекомендуем организации напрямую оплачивать все медицинские осмотры (обследования) за счет собственных средств, поскольку в данном случае никаких рисков у организации не возникнет.
Автор — Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики Coleman Legal Services.