Оптимизации налогообложения при выходе участника из общества

Вопрос:

С целью оптимизации налогообложения рассматриваем следующий вариант: Участник общества (физ.лицо) подает заявление о выходе из Общества с ограниченной ответственностью. На основании п. 6.1 ст. 23 Федерального закона 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Общество обязано выплатить участнику действительную стоимости доли. Данный участник владеет долей с момента создания Общества — 2012 г., доля оплачена при создании Общества. Номинальная стоимость доли при создании Общества составляла 5 900 рублей (59%). В 2014 г. произошло увеличение уставного капитала с 10 000 руб. до 12 000 руб., номинальная стоимость доли выходящего участника увеличилась на 820 руб. и составила 6720 руб. (а в процентах уменьшилась до 56%). Выплата физическому лицу действительной стоимости доли при выходе из ООО не облагается НДФЛ, если одновременно соблюдены следующие условия (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ, Письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-04-05/86203): -доля в уставном капитале непрерывно принадлежала физическому лицу на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет; -физическое лицо приобрело долю не ранее 1 января 2011 г. Планируем таким образом осуществить выплату на физ.лицо в размере действительной стоимости доли (56% от чистых активов) без удержания НДФЛ. Какие риски существуют при реализации такого сценария? Существует ли практика по таким сделкам?

Ответ:

Согласно пункту 17.2 статьи 217 НК РФ освобождается от налогообложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Действительно, по мнению Минфина России, изложенному в письмах от 28.12.2017 N 03-04-05/87782, 22.12.2017 N 03-04-05/86203, независимо от того, были ли отчуждены налогоплательщиком доли в уставном капитале организации другим участникам общества или иным лицам по договору купли-продажи или отчуждены самому обществу при выходе из него с выплатой действительной стоимости доли, доходы от такого отчуждения освобождаются от налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы, полученные физическим лицом при выходе из ООО в размере действительной стоимости доли, не будут подлежать обложению НДФЛ при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ.

Поскольку выплачиваемая действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру доли участника ООО (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ»Об обществах с ограниченной ответственностью») , каких-либо рисков данной операции с учетом позиции Минфина России мы не видим.

Автор — Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики Coleman Legal Services.

Читать полную версию статьи >>>

Все Новости и публикации