Top.Mail.Ru
Для функционирования сайта мы применяем файлы cookies и сервисы статистики.
Продолжая его использование, Вы соглашаетесь с Политикой применения cookies и Политикой конфиденциальности.
Новости и публикации

Принятие к вычету суммы, потраченной на приобретение доли

Вопрос:

Физическое лицо приобрело долю в размере 100% уставного капитала общества за 37 млн. руб. Всю сумму официально провели по договору, имеется документальное подтверждение расчетов. Указанная сумма составила рыночную стоимость нежилого помещения, которое является основным активом общества.

Теперь указанное лицо хочет переоформить помещение в свою собственность, для этого оно продало 1% доли в уставном капитале третьему лицу, после чего хочет выйти из общества, в связи с чем общество вместо выплаты действительной стоимости доли передаст ему в собственность нежилое помещение.

Вопрос касательно порядка исчисления НДФЛ, который возникает в связи с получением действительной стоимости доли в виде нежилого помещения. Каким образом будет исчисляться налог? Возможно применить вычет суммы, потраченной на приобретение доли?

Ответ на вопрос для журнала «Финансовый директор» подготовил  Валерий Провоторов, ведущий юрист налоговой практики Coleman Legal Services:

Общество будет выступать налоговым агентом по операции по передаче имущества при выходе учредителя из состава участников, но с дохода в натуральной форме у общества не будет возможности удержать налог. Поэтому оно будет обязано письменно сообщить участнику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, размере дохода и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доход, полученный учредителем при выходе из общества в виде недвижимого имущества, может быть уменьшен на сумму фактически произведенных лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества.

При этом также обращаем внимание на то, что выплата физическому лицу действительной стоимости доли при выходе из общества в виде имущества такой же стоимости не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала этому участнику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2018 № 03-04-06/80846).

Обоснование: 

По общему правилу, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах (п. 1 ст.210 НК РФ).

Доход, полученный налогоплательщиком в виде имущества, является доходом в натуральной форме. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (п.1 ст.226 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме налоговый агент не имеет возможности удержать исчисленную сумму налога, и обязан направить уведомление в налоговый орган по месту учета не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ).

Уплата НДФЛ по таким операциям производится физическими лицами самостоятельно не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Анализ правоприменительной практики выявил, что Минфин России в своих разъяснениях от 14.03.2018 № 03-04-05/15640 придерживается схожей позиции при передаче имущества учредителю. Хотя в письме рассматривается ситуация, связанная с передачей имущества при ликвидации организации, полагаем, что мнение Минфина России можно применить и к правоотношениям, изложенным в тесте вопроса.

Что касается порядка обложения НДФЛ, то при определении налоговой базы по НДФЛ, доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму вычетов (п.3 ст.210 НК РФ).

Вместо получения имущественного налогового вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в организации (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст.220 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.02.2018 № 03-04-05/11999).

Таким образом, доход, полученный физическим лицом при выходе из общества в виде недвижимого имущества, может быть уменьшен на сумму фактически произведенных лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества.

Также следует отметить, что согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии что на дату реализации (погашения) таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом не имеет значения, была ли выплачена участнику общества при его выходе из общества действительная стоимость доли в денежной форме или ему было выдано имущество такой же стоимости (Письмо Минфина РФ от 09.11.2018 № 03-04-06/80846).

С 27.11.2018 обозначенная льгота применяется при получении дохода вне зависимости от того, когда физическое лицо приобрело долю, но нужно учитывать, что в отношении долей, приобретенных до 01.01.2011 и реализованных до 27.11.2017, льгота не действует (п. 11 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Читать статью полностью >>>

Все Новости и публикации
+7 (499) 322 88 77 info@coleman-legal.ru