Добрый день! ООО «ПРЯНИК» на ОСНО выиграла торги по приобретению долгов организаций банкротов. В дальнейшем ООО «ПРЯНИК» по договору цессии перепродает эти долги нерезиденту в Белоруссию. Просьба уточнить, как в данном случае отразить НДС по этим операциям.

Ответ на вопрос для журнала «Финансовый директор» подготовил Валерий Провоторов, ведущий юрист налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services:

Организация ООО «ПРЯНИК» (далее — Общество) будет обязано в общем порядке исчислить НДС по ставке 20 % с реализации уступки долга, а также выставить счет-фактуру в связи с реализацией в случае, если долг возник из правоотношений по реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В случае, если долг возник из договора займа, то такая операция НДС не облагается. По общему правилу передача имущественных прав (в том числе права требовать оплату по договору) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагается НДС по правилам ст. 155 НК РФ.

Согласно разъясняющим письмам Минфина России в целях определения места реализации прав требования, уступка относится к услугам. Также ведомство разъясняет, что поскольку уступка не поименована в пп. 1 – 4,1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, то место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности продавца (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-07-08/1635, от 17.01.2017 № 03-07-08/1524).

Операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, освобождены от НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором такого требования определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абзац 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Схожий порядок определения налоговой базы в отношении последующих кредиторов, по такому требованию, содержится в п. 2 ст. 155 НК РФ. Уступка долга облагается по ставке 20 %, поскольку операция не указана в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. В течение 5 дней с момента уступки долга Общество обязано выставить счет-фактуру на основании п. 3 ст. 168 НК РФ.

Порядок заполнения счет-фактуры отражен в подп. д, ж, з, и п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Поскольку резидент Белоруссии по общему правилу не является плательщиком НДС, то в графе 2 счет-фактуры ставится код вида операции 26 (подп. «д», п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, подп. 18 Приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Что касается заполнения налоговой декларации по НДС в связи с уступкой резиденту Беларуси, то порядок заполнения разделов 3 и 9 налоговой декларации не изменяется (раздела VI, X, Приказа ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).   Обратите внимание, что поскольку в счет-фактуре указан код вида операции 26, в книге продаж (9 раздел декларации по НДС) также должен быть отражен соответствующий код вида операции.

Таким образом, вне зависимости от того обстоятельства, что покупатель долга является резидентом республики Беларусь, если долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то такая операция будет облагаться по ставке 20%. В случае, если долг возник из договора займа или иных денежных обстоятельств, на которые распространяется освобождение в соответствии с пп. 26. п. 3 ст. 149 НК РФ, то обязанности по уплате НДС не возникает.

Читать статью полностью >>>