В случае, когда невозможно прямо разграничить отношение входного НДС между облагаемыми и освобожденными от НДС операциями, необходимо использовать пропорцию, которая рассчитывается как отношение в текущем налоговом периоде стоимости операций, реализуемых с НДС, к общей стоимости операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Все суммы для расчета пропорции берутся без учета НДС.

Обоснование:

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим облагаемые и необлагаемые операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), для необлагаемых операций (абз.2 п.4 ст.170);
• принимаются к вычету, для облагаемых НДС операций (абз.3 п.4 ст.170);
• в случае, если невозможно прямо разграничить облагаемые и необлагаемые НДС операции, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по таким операциям, принимаются к вычету (либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются. Порядок определения реализуемых с НДС операций, а также необлагаемых НДС операций определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.08.2017 N 03-07-14/50620).

В случае осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ).

В случае, если доля необлагаемых операций не превышает 5% от совокупных расходов налогоплательщика, то суммы входного НДС, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям, можно принять к вычету в полном объеме.

В случае отсутствия раздельного учета, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежат (абз.6 п.4 ст.170 НК РФ).

О том, как рассчитать НДС к вычету по облагаемым и необлагаемым операциям, если невозможно прямо разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции, указано в п.4.1 ст.170 НК РФ.

Пропорция по таким операциям рассчитывается следующим образом (п.4.1 ст.170 НК РФ):

Стоимость операций, реализуемых с НДС в текущем налоговом периоде (без учета сумм НДС) / Общая стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав в налоговом периоде (без учета сумм НДС).

Для более ясного понимания, приведем пример:

Организация за квартал оказала услуги общей стоимостью 200 тыс. рублей. Из которых:

1. услуги, облагаемые НДС, составили 180 тыс. рублей.
2. услуги, не облагаемые НДС, составили 20 тыс. рублей.

Сумма «входного» НДС за данный квартал составила 140 тыс. рублей.

Пропорция по облагаемым НДС услугам составит 0,9 (180 тыс. рублей / 200 тыс. рублей).

Величина налога, которую организация вправе принять к вычету, будет составлять 126 тыс. рублей. (0,9 х 140 тыс. рублей).

Оставшуюся часть входного НДС – 4 тыс. рублей (140 — 126) – необходимо учесть в стоимости оказанных услуг без учета НДС. При расчете пропорции также необходимо учитывать особенности, предусмотренные в отношении:

1. основных средств и нематериальных активов (пп.1 п.4.1 ст.170 НК РФ);
2. производных финансовых инструментов в качестве стоимости отгруженных товаров (пп.2 п.4.1 ст.170 НК РФ);
3. клиринговых организаций (пп.3 п.4.1 ст.170 НК РФ);
4. стоимости услуг по представлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО (пп.4 п.4.1 ст.170 НК РФ);
5. стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения (пп.5 п.4.1 ст.170 НК РФ).

Автор — Валерий Провоторов, ведущий юрист налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services, для журнала «Финансовый директор».

Читать полную версию статьи >>>