Павел Зюков, старший партнер и руководитель налоговой практики нашей компании поделился обзором судебной практики для журнала «Налоговые споры» относительно штрафов по декларации.

Если компания пропустит срок сдачи декларации или расчета, ее оштрафуют по статье 119 Налогового кодекса. Размер санкции зависит от того, насколько плательщик нарушил срок. Не всегда отчетность поступает в инспекцию позже положенной даты по вине фирмы. Когда стоит оспаривать штраф за нарушение срока сдачи декларации и какие аргументы сработают? Кроме несоответствия формы или формата, иных оснований для отказа в приеме декларации НК не содержит. Но они есть в Административном регламенте ФНС (утв. приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н).

Если декларацию не сдали вовремя по неосторожности

В одном споре плательщик заявил о том, что пропустил срок сдачи отчета неумышленно (постановление Арбитражно-го суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2018 № А81-813/2017). Судьи рассмотрели доводы об отсутствии умысла, но посчитали их необоснованными. Они указали, что такие нарушения совершают преимущественно по неосторожности. И этот аргумент нельзя признать даже смягчающим ответственность обстоятельством. Судьи пояснили, что пропуск срока на подачу декларации – это формальное правонарушение. Оно не влечет неуплату налога или иных вредных последствий для бюджета.  Не примут как смягчающие наказание доводы о тяжелом финансовом положении плательщика. Такая причина может быть учтена только в отношении физических, а не юридических лиц. Если указывать только на финансовые сложности, санкции за нарушение срока сдачи отчета суды оставят в силе (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.09.2016 № Ф05-12813/2016).

Если нарушили формат или форму отчета

Фирма не успела вовремя сдать отчет, получила штраф и оспорила его. Она заявила, что не представила декларацию в срок из-за несвоевременного обновления бухгалтерской системы. Компания направила файл отчетности с декларацией по устаревшему формату, который применяли за прошлый отчетный период. Но налоговый орган не принял отчетность, так как она не соответствовала установленному формату (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного
суда от 13.04.2015 № А13-14778/2014). Такое право инспекции закреплено в Налоговом кодексе.

В результате фирму оштрафовали почти на полмиллиона рублей. Судьи с инспекцией согласились, указав, что налоговики правомерно руководствовались положениями Административного регламента. Но посчитали возможным смягчить наказание и снизить штраф больше чем в 100 раз. Причиной стало то, что компания пропустила срок незначительно, всего на один день. При этом налог она уплатила вовремя.

Пример. Сумма штрафа из-за пропуска срока сдачи декларации по НДС составила 413 тыс. руб. Компания своевременно уплатила налог в размере 23,2 млн руб., быстро исправила свою ошибку, то есть сдала отчет в правильном формате. Наказание не соразмерно допущенному нарушению, поэтому штраф снижен с учетом смягчающих обстоятельств до 4 тыс. руб.

Еще один случай: фирма направила декларацию в виде приложения к обращению и в формате Excel. Отчет не приняли, поэтому срок был пропущен. Компания, оспаривая штраф, ссылалась на то, что она не пропускала срок подачи декларации по НДС, а ее обращение было принято налоговиками, о чем имеется соответствующее уведомление. Плательщик настаивал, что файлы с расширением *.xls являются электронными таблицами, созданным при помощи программы Microsoft Excel, которые могут быть открыты на любом компьютере. Дополнительным аргументом стало то, что фирма не получила от налоговой инспекции уведомление об отказе в приеме декларации с указанием причин отказа. Но суды эти доводы отвергли. Ведь обращение в инспекцию, направленное по ТКС, нельзя признать декларацией по налогу на добавленную стоимость. То, что декларация шла в приложении к нему, не имеет правового значения, поскольку Административным регламентом установлены различные процедуры приема и рассмотрения обращений и налоговых деклараций. По сути, декларации как таковой не существовало, а извещать плательщика о непринятии несуществующей декларации инспекторы не обязаны (постановление Восемнадцатого
арбитражного апелляционного суда от 13.06.2017 № 18АП-5556/2017).

Если плательщик отправил декларацию не в ту инспекцию

Предприниматель по ошибке направлял декларации не в тот налоговый орган, где он состоял на учете. Позже бизнесмен исправил ошибку, но его оштрафовали за нарушение сроков сдачи отчетов. Причем штраф по меркам ИП был весьма существенным и составил более 1,5 млн руб. по двум эпизодам. Суды признали, что налоговики справедливо привлекли предпринимателя к ответственности, но при этом единогласно отметили, что штраф слишком велик (постановления Ар-
битражного суда Московского округа от 22.02.2017 № Ф05-1162/2017 и от 21.03.2017 № Ф05-2521/2017). По первому эпизоду суд первой инстанции посчитал, что
такое нарушение является следствием технической ошибки предпринимателя, и снизил сумму штрафа до 50 тыс. руб.

Пример. Заявитель представил декларацию за 2013 год в установленный законом срок – 28.04.2014. Это подтверждают квитанция о приеме декларации в электронном виде и извещение о получении электронного документа. В результате технической ошибки декларация заявителя была представлена в ИФНС № 16 по г. Москве вместо надлежащей ИФНС № 31 по г. Москве.

Во втором случае суд вообще признал размер штрафа несправедливым и не отвечающим принципам соразмерности допущенного нарушения и снизил штраф с 900 тыс. до 1 тыс. руб. В делах о привлечении к ответственности по статье 119 НК за нарушение срока сдачи отчетов судьи обычно учитывают конкретные обстоятельства и часто снижают размер вмененного штрафа.

Полная версия статьи >>>