Внесение денежных средств в добавочный капитал
Вопрос:
Подскажите, пожалуйста, внесение денежных средств в добавочный капитал изменяет корпоративные права участников? Облагается ли НДС? Возможно ли внести в добавочный капитал имущество в виде денег? Сделка при этом облагается НДС?
Ответ:
Изменение корпоративных прав участника после внесения средств в добавочный капитал общества
Понятие добавочного капитала не определено гражданским законодательством. Данное понятие раскрывается нормативными документами по бухгалтерскому учету и является исключительно бухгалтерской категорией. (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2010 по делу N А56-42994/2010)
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее –«ООО») составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. (п.1 ст. 14 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – «ФЗ № 14 о ООО»).
Вклады в имущество общества не являются вкладами в уставный капитал общества и не изменяют размер и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества (пп. а, п.14 Постановление Пленума Верховного Суда РФ N 90, Пленума ВАС РФ N 14 от 09.12.1999″О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Таким образом, по нашему мнению, внесение денежных средств в добавочный капитал не изменяет корпоративные права участников поскольку не влияет на уставной капитал общества.
Внесение имущества в денежной форме в добавочный капитал
Добавочный капитал может формироваться за счет:
- эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582, Инструкция по применению Плана счетов);
- курсовой разницы (п. 14 ПБУ 3/2006);
- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);
- вкладов в имущество общества (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875);
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации и подлежат принятию к вычету) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262, от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Порядок осуществления вкладов в имущество организации определяется ее внутренними документами. (п. 2 ст. 27 ФЗ № 14 о ООО, ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Указанными выше нормативными актами не установлено прямого запрета на внесение имущества в виде денег в добавочный капитал.
НДС с операций по вложению в добавочный капитал имущества в виде денег
НК РФ не признает реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, операции по внесению вкладов в имущество общества в денежной форме не облагаются НДС.
Автор — Валерий Провоторов, ведущий юрист налоговой практики юридической компании Coleman Legal Services, для журнала «Финансовый директор».