Добрый день! Организация — Проектировщик выполняет проектно-изыскательские работы по договору подряда с Генеральным заказчиком. Согласно условиям договора подряда Проектировщик обеспечивает прохождение государственной экспертизы проектной документации, а именно: заключает договор и оплачивает счета Экспертного учреждения. Соответствующие затраты входят в стоимость работ по договору подряда. При составлении договора на проведение экспертизы, Экспертное учреждение, ссылаясь на Постановление Правительства №145 от 05.03.2007 г., Заказчиком по договору указывает Генерального заказчика, Проектировщика — Плательщиком, закрывающие документы — акт и счет-фактуру будут выставлять также на имя Заказчика по договору на проведение экспертизы, т.е. Генерального заказчика.

Вопрос: как организации-Проектировщику отразить в учете данные операции в целях принятия понесенных затрат при расчете налога на прибыль, а также для принятия к вычету НДС?»

Ответ на вопрос для журнала «Финансовый директор» подготовил Павел Зюков, старший партнер, руководитель налоговой практики юридической фирмы Coleman Legal Services:

Ответ: Проектировщик не вправе учесть затраты, понесенные на экспертизу проектной документации в расходах по налогу на прибыль, и принять по таким затратам вычеты НДС к вычету, поскольку в силу норм действующего законодательства обязанности по предоставлению проектной документации на государственную экспертизу, по заключению договора с экспертным учреждением, по оплате возложены на Генерального заказчика, но не на Проектировщика.

При этом факт получения Проектировщиком доверенности с полномочием на заключение договора с Экспертным учреждением не освобождает Генерального заказчика от обязанности от собственного имени вступить в договорные отношения с экспертным учреждением и оплатить соответствующие расходы.

На основании изложенного рекомендуем внимательно изучить положения договора подряда и в случае наличия положений, согласно которым Проектировщик обеспечивает прохождение государственной экспертизы проектной документации, предложить Генеральному заказчику следующий вариант разрешения данной ситуации:

1) исключить указанные положения из договора подряда;

2) предложить заключить отдельный договор, согласно которому Проектировщик будет обязан от имени и за счет Генерального заказчика организовать прохождение государственной экспертизы проектной документации, а именно: заключить от имени Генерального заказчика договор, оплатить за счет Генерального заказчика счета Экспертного учреждения, и получить за это отдельное вознаграждение;

3) договориться об изменении порядка ценообразования по договорам, чтобы ни Проектировщик, ни Генеральный заказчик не несли дополнительные расходы, ранее не предусмотренные договором подряда.

В противном случае Проектировщик не только не сможет учесть затраты на экспертизу проектной документации в расходах по налогу на прибыль и принять по таким затратам НДС к вычету, но и будет обязан отразить в качестве доходов в целях налогообложения прибыли и включить в налоговую базу по НДС всю стоимость выполненных работ, включающую и данные расходы.

Обоснование: Согласно п. 2 Положения об организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 145 от 05.03.2007 г. (далее – «Положение»),  под заявителем понимается технический заказчик, застройщик или уполномоченное кем-либо из них лицо, обратившиеся с заявлением о проведении государственной экспертизы.

Для проведения государственной экспертизы проектной документации представляются документы, подтверждающие полномочия заявителя действовать от имени застройщика, технического заказчика (в случае, если заявитель не является заказчиком и (или) застройщиком), в которых полномочия на заключение, изменение, исполнение, расторжение договора о проведении государственной экспертизы должны быть оговорены специально (пп. «и» п. 13 Положения).

В соответствии с п. 59 Положения государственная экспертиза проектной документации осуществляется за счет средств заявителя.

Из системного толкования приведенных норм следует, что обязанности по предоставлению проектной документации на государственную экспертизу, по заключению договора с экспертным учреждением, по оплате возложены на Генерального заказчика, но не на Проектировщика.

При этом факт получения Проектировщиком доверенности с полномочием на заключение договора с Экспертным учреждением не освобождает Генерального заказчика от обязанности от собственного имени вступить в договорные отношения с экспертным учреждением и оплатить соответствующие расходы.

Следовательно, Проектировщик в данном случае будет не вправе учесть затраты на экспертизу проектной документации в расходах по налогу на прибыль и принять по таким затратам вычеты по НДС.

На основании изложенного рекомендуем внимательно изучить положения договора подряда и в случае наличия положений, согласно которым Проектировщик обеспечивает прохождение государственной экспертизы проектной документации, предложить Генеральному заказчику следующий вариант разрешения данной ситуации:

1) исключить указанные положения из договора подряда;

2) предложить заключить отдельный договор, согласно которому Проектировщик будет обязан от имени и за счет Генерального заказчика организовать прохождение государственной экспертизы проектной документации, а именно: заключить от имени Генерального заказчика договор, оплатить за счет Генерального заказчика счета Экспертного учреждения, и получить за это отдельное вознаграждение;

3) договориться об изменении порядка ценообразования по договорам, чтобы ни Проектировщик, ни Генеральный заказчик не несли дополнительные расходы, ранее не предусмотренные договором подряда.

В противном случае Проектировщик не только не сможет учесть затраты на экспертизу проектной документации в расходах по налогу на прибыль и принять по таким затратам НДС к вычету, но и будет обязан отразить в качестве доходов в целях налогообложения прибыли и включить в налоговую базу по НДС всю стоимость выполненных работ, включающую и данные затраты.

Читать полную версию статьи >>>